В целях проведения подготовительных мероприятий по созданию дочерних обществ ОАО «РЖД» и в соответствии с пунктом 3.13 Регламента создания дочерних и зависимых обществ ОАО «РЖД», утвержденного советом директоров ОАО «РЖД» (протокол заседания от 26 марта 2004 г. N 5):
1. Утвердить прилагаемую схему передачи имущества и обязательств ОАО «РЖД» на баланс создаваемых дочерних акционерных обществ ОАО «РЖД».
2. Руководителям департаментов, управлений, филиалов и иных структурных подразделений ОАО «РЖД» при проведении мероприятий по созданию дочерних обществ ОАО «РЖД» руководствоваться настоящим распоряжением.
Схема передачи имущества и обязательств от ОАО «РЖД» на баланс дочерних акционерных обществ ОАО «РЖД» (далее — ДОАО)
Статья
баланса
|
Группа объектов
имущества и
обязательств по
балансу ОАО «РЖД»
|
Распоряжение
имуществом и
обязательствами в
рамках создания
ДОАО
|
Оптимальный
способ передачи
имущества и
обязательств на
баланс ДОАО
|
Период
совершения
хозяйственных
операций
|
Комментарии по
налоговым
последствиям
операций
|
Взаимодействие
между
ОАО «РЖД» и
ДОАО
|
|
1
|
2
|
3
|
4
|
5
|
6
|
7
|
|
110
|
Нематериальные активы
в виде исключительных
прав
|
Могут быть переданы
на баланс ДОАО.
|
Вклад в
уставный
капитал
|
|
Препятствий для
внесения НМА в УК
нет.
В случае внесения
в УК частично
самортизированных
НМА, НДС не
подлежит
восстановлению и
уплате в бюджет.
Имеется риск спора
с налоговыми
органами
относительно
начисления НДС при
внесении НМА в
уставный капитал в
связи с пробелом в
Налоговом кодексе
|
Лицензионный
договор,
Акт передачи
|
|
150
|
Капитальные вложения в
виде расходов на
научно-
исследовательские
работы
и иные подобные работы
|
Не подлежат
передаче в ДОАО,
остаются в
распоряжении РЖД.
Могут быть переданы
ДОАО как
нематериальные
активы после
завершения работ
и регистрации
исключительного
права.
|
Вклад в УК либо
на возмездной
основе
|
После
регистрации
исключительного
права
|
При реализации НМА
необходимо
учитывать
требования статьи
40 НК РФ.
|
Лицензионное
соглашение
(в случае
передачи не в
УК), акт
передачи
|
|
120-1
|
Капитальные вложения в
арендованные объекты
ОС, в многолетние
насаждения, на
коренное улучшение
земель
|
Вложения в
арендованные
объекты ОС не
подлежат передаче.
Капитальные
вложения в
многолетние
насаждения и на
коренное улучшение
собственных земель
РЖД передаются в УК
при передаче в него
самих земель в сос-
таве их стоимости,
либо остаются в
распоряжении РЖД,
если РЖД сохраняет
за ними право
собственности.
|
В счет
увеличения
УК, либо на
возмездной
основе
|
|
При внесении в УК
ОС, по которым был
принят налоговый
вычет и которые
использовались в
операциях,
облагаемых НДС,
налоговый вычет по
НДС не подлежит
восстановлению и
уплате в бюджет.
В случае
внесения в УК ОС,
по которым был
принят налоговый
вычет, но которые
не использовались
в операциях,
облагаемых НДС,
налоговый вычет
по НДС должен
быть восстановлен
и уплачен в
бюджет. При
реализации
необходимо
учитывать
требования статьи
40 НК РФ.
|
|
|
120-2
|
Основные средства,
ограниченные в
обороте
|
Не подлежат
передаче в ДОАО,
остаются в
распоряжении РЖД
|
|
|
|
|
|
120-3
|
Прочие основные
средства, не
ограниченные
в обороте
|
Могут быть переданы
в ДОАО
|
Вклад в
уставный
капитал
|
|
При внесении в УК
ОС, по которым был
принят налоговый
вычет и которые
использовались в
операциях,
облагаемых НДС,
налоговый вычет по
НДС не подлежит
восстановлению и
уплате в бюджет. В
случае внесения в
УК ОС, по которым
был принят
налоговый вычет,
но которые не
использовались в
операциях,
облагаемых НДС,
налоговый вычет по
НДС должен быть
восстановлен и
уплачен в бюджет
Основные средства,
права на которые
подлежат
государственной
регистрации в
соответствии с
законодательством
Российской
Федерации,
включаются в
состав
соответствующей
амортизационной
группы с момента
документально
подтвержденного
факта подачи
документов на
регистрацию
указанных прав.
|
Акт передачи
|
|
130-1
|
Капитальные вложения
в виде расходов на
дооборудование,
реконструкцию,
модернизацию объектов
основных средств
|
Передаются или
остаются на балансе
РЖД в зависимости
от решения,
передаются ли сами
основные средства
|
При передаче
объекта в
уставный
капитал,
стоимость
расходов на
дооборудование,
реконструкцию,
модернизацию
также вносится
в уставный
капитал (с
гражданско-
правовой точки
зрения эти
расходы должны
быть учтены в
оценочной
стоимости
объекта ОС)
|
|
При внесении ОС, к
которым относятся
указанные
вложения, в
уставный капитал
НДС, уплаченный
поставщикам и
подрядчикам, и не
принятый к вычету
к моменту
передачи,
последующему
вычету не
подлежит как у
РЖД, так и у
ДОАО
|
Акт передачи
|
|
130-2
|
Незавершенные
строительством
объекты, ввод в
эксплуатацию
которых планируется в
период формирования УК
|
Могут быть переданы
в ДОАО, как объекты
недвижимости
согласно пункту 1
статьи 130
Гражданского
кодекса Российской
Федерации
|
Вклад в
уставной
капитал ДОАО
|
После
регистрации
права
собственности
РЖД на объекты
недвижимости в
установленном
законода-
тельством
Российской
Федерации
порядке
|
При внесении
незавершенных
строительством
объектов в
уставный капитал
ДОАО РЖД обязано
включить величину
входящего НДС в
стоимость
передаваемых
объектов
НДС не подлежит
возмещению ни РЖД,
ни ДОАО
|
Акт передачи,
копии
первичных
документов,
подтверждающих
осуществленные
в РЖД
затраты по
строительству
объектов
|
|
130-3
|
Незавершенные
строительством
объекты, ввод в
эксплуатацию которых
планируется после
формирования УК
|
До ввода в
эксплуатацию
остаются на балансе
РЖД, после
включения в состав
основных средств в
РЖД НДС принимается
к вычету в рамках
РЖД
|
Через
допэмиссию:
вклад в
уставный
капитал
денежных
средств на
стоимость
объектов;
продажа
объектов после
ввода в
эксплуатацию
|
|
1. При вводе в
эксплуатацию РЖД
обязано исчислить
НДС со стоимости
объектов, приняв к
вычету «входящий»
НДС по
стройматериалам и
подрядным работам.
После
подачи документов
на регистрацию
объектов
недвижимости РЖД
принимает
начисленный НДС к
вычету.
2. При продаже РЖД
начисляет НДС ДОАО
сможет этот НДС
принять к вычету
после подачи
документов на
регистрацию своих
прав собственности
на эти объекты.
При реализации
необходимо
учитывать
требования
статьи 40 НК РФ.
|
Документы,
оформляющие
достройку
дочерним
обществом за
счет РЖД как
собственника
объектов до
готовности
(договор
подряда);
после ввода в
эксплуатацию:
договор
купли-продажи
|
|
130-4
|
Незавершенные
строительством
объекты, по которым
недостаточно
первичной документации
для возмещения НДС или
в отношении которых не
решены вопросы
финансирования со
стороны РЖД
|
Подлежат передаче в
ДОАО
|
Вклад в
уставный
капитал
|
|
РЖД и ДОАО не
смогут осуществить
налоговый вычет
по НДС
|
Акт передачи
|
|
130-5
|
Отдельные объекты
вложений во
внеоборотные активы,
не связанные с
капитальным
строительством
(машины и
оборудование)
|
Подлежат передаче в
ДОАО
|
Купля-продажа
имущества
|
|
РЖД обязано
исчислить НДС,
ДОАО сможет этот
НДС принять к
вычету. При
реализации
необходимо
учитывать
требования
статьи 40 НК РФ.
|
Договор
купли-продажи,
счета-фактуры
и накладные со
стороны РЖД
|
|
211
|
Сырье, материалы,
запчасти и прочие виды
материально-
производственных
запасов на складах
|
Могут быть проданы
от РЖД к ДОАО
|
Купля-продажа
имущества
|
|
РЖД обязано
исчислить
НДС, ДОАО сможет
этот НДС
предъявить к
вычету.
При реализации
неооходимо
учитывать
требования
статьи 40 НК РФ.
|
Договор
купли-продажи
счета-фактуры
и накладные
со стороны
РЖД
|
|
214
|
Готовая продукция,
прошедшая контроль
ОТК и готовая к
отправке потребителям
|
Не подлежит
передаче в ДОАО,
остается в
распоряжении РЖД,
далее отправляются
потребителям от
имени РЖД
|
|
|
Если за продукцию
был получен аванс,
то данную
кредиторскую
задолженность не
целесообразно
передавать ДОАО
|
|
|
213
|
Незавершенное
производство, т.е.
продукция (работы,
услуги) не прошедшая
всех стадий обработки
и не готовая для
передачи потребителям
|
Не подлежит
передаче в ДОАО,
остается в
распоряжении РЖД
|
|
|
При заключении
договора
подряда (оказания
услуг) между РЖД
и ДОАО необходимо
учитывать
требования статьи
40 НК РФ.
|
Договор
подряда по
доведению
продукции
(выполнению
работ, услуг)
до полной
готовности,
где РЖД
заказчик, а
ДОАО —
подрядчик
(исполнитель),
акты,
счета-фактуры и
накладные.
|
|
141
142
143
|
Долгосрочные
финансовые вложения в
виде ценных бумаг
|
Не подлежат
передаче в ДОАО,
остаются в
распоряжении РЖД
|
|
|
|
|
|
144
|
Долгосрочные
финансовые
вложения в виде
выданных займов
(дебиторская
задолженность)
|
Не подлежат
передаче в ДОАО,
остаются в
распоряжении РЖД
|
|
|
|
|
|
216-1
|
Расходы будущих
периодов в виде
дебиторской
задолженности
(авансы выданные)
|
Не подлежат
передаче в
ДОАО,
остаются в
распоряжении РЖД
|
|
|
|
Целесообразно
расторгнуть
договор с
поставщиком
(подрядчиком) и
вернуть авансы.
Если поставщик
(подрядчик)
отказывается,
можно заключить
договор
поставки
(подряда)
между РЖД и
ДОАО, где РЖД —
поставщик
(подрядчик),
ДОАО —
покупатель
(заказчик).
Реальному
поставщику
(подрядчику)
указать ДОАО как
грузополучателя.
Оплата
поставщику от
ДОАО пройдет
«транзитом»
через РЖД с
учетом
уплаченного
аванса.
ДОАО должны
быть переданы
документы,
удостоверяющие
право
требования:
заверенные
копии договора,
платежных
поручений.
|
|
216-2
|
Расходы будущих
периодов в виде ранее
созданных резервов
(отпускные, например)
|
Не подлежат
передаче в ДОАО,
остаются в
распоряжении РЖД и
подлежат списанию
|
|
|
|
|
|
216-3
|
Расходы будущих
периодов в виде затрат
на получение лицензии,
прохождение
аттестации,
аккредитации и проч.
|
Не подлежат
передаче в ДОАО,
остаются в
распоряжении РЖД и
подлежат списанию
|
|
|
|
|
|
220
|
Налог на добавленную
стоимость по
приобретенным
ценностям
|
Не подлежат
передаче в ДОАО,
остаются в
распоряжении РЖД
|
|
|
Частично может
включаться в
стоимость
имущества,
вносимого как
вклад в
уставный капитал.
|
|
|
245
|
Дебиторская
задолженность, в том
числе:
Авансы, выданные
поставщикам и
подрядчикам
|
Не подлежат
передаче в ДОАО
|
|
|
|
Целесообразно
расторгнуть
договор с
поставщиком
(подрядчиком) и
вернуть авансы.
Если поставщик
(подрядчик)
отказывается,
можно заключить
договор
поставки
(подряда) между
РЖД и ДОАО, где
РЖД — поставщик
(подрядчик),
ДОАО —
покупатель
(заказчик).
Реальному
поставщику
(подрядчику)
указать ДОАО как
грузополучателя.
Оплата
поставщику от
ДОАО пройдет
«транзитом»
через РЖД с
учетом
уплаченного
аванса.
ДОАО должны
быть переданы
документы,
удостоверяющие
право
требования.
|
|
241
|
Задолженность
покупателей и
заказчиков по ранее
отгруженной продукции
|
Может быть передана
в ДОАО исходя из
имеющейся
потребности в
оборотных средствах
на возмездной
основе
|
Уступка права
требования
|
|
|
ДОАО должны
быть переданы
документы,
удостоверяющие
право
требования.
|
|
241
|
Задолженность
покупателей и
заказчиков
по ранее отгруженной
продукции (экспорт)
|
Не подлежит
передаче в
остается в
распоряжении РЖД
|
|
|
|
|
|
246-1
46-1
|
Задолженность бюджета
и внебюджетных фондов
перед РЖД
|
Не подлежит
передаче в ДОАО,
остается в
распоряжении РЖД
|
|
|
|
|
|
246-2
|
Задолженность
страховых организаций
по возмещению убытков
|
Не подлежит
передаче в
ДОАО, остается в
распоряжении РЖД
|
|
|
|
|
|
246-2-1
|
Задолженность
страховых организаций
по возмещению убытков
от порчи (повреждения)
имущества, которое
подлежит передаче в
уставный капитал ДОАО
|
Подлежит передаче в
ДОАО
|
|
|
|
|
|
246-3
|
Задолженность по
претензиям
|
Не подлежит
передаче в
ДОАО, остается в
распоряжении РЖД
|
|
|
Аналогично
соответствующим
видам дебиторской
задолженности
|
|
|
246-4
|
Задолженность
подотчетных лиц
|
Должна быть
погашена гражданами
при увольнении,
либо удержана у них
из зарплаты или
компенсации при
увольнении
|
|
|
|
|
|
253
|
Краткосрочные
финансовые вложения в
виде ценных бумаг
|
Не подлежат
передаче в ДОАО,
остаются в
распоряжении РЖД
|
|
|
|
|
|
251
|
Краткосрочные
финансовые вложения в
виде выданных займов
(дебиторская
задолженность)
|
Не подлежат
передаче в ДОАО,
остаются в
распоряжении РЖД
|
|
|
|
|
|
261
|
Денежные средства в
кассе
|
Не подлежат
передаче в ДОАО,
остаются в
распоряжении РЖД
|
|
|
|
|
|
264
|
Денежные переводы в
пути
|
Не подлежат
передаче в
ДОАО, остаются в
распоряжении РЖД
|
|
|
|
|
|
264-1
|
Денежные документы:
— почтовые марки,
— марки гос. пошлины,
— вексельные марки,
— оплаченные
авиабилеты,
— другие денежные
документы
|
Не подлежат
передаче в ДОАО,
остаются в
распоряжении РЖД
|
|
|
|
|
|
264-2
|
Денежные документы:
талоны на бензин
путевки
|
Могут быть переданы
в ДОАО
|
Уступка права
требования
|
|
|
ДОАО должны быть
переданы
документы,
удостоверяющие
право
требования.
|
|
263
|
Денежные средства на
валютных счетах
|
Не подлежат
передаче в ДОАО,
остаются в
распоряжении РЖД
|
|
|
|
|
|
262
|
Денежные средства на
расчетных счетах
|
Могут быть переданы
в ДОАО
|
Вклад в
уставный
капитал
|
|
Налоговые и иные
риски отсутствуют.
|
|
|
512
612
|
Полученные займы
|
Задолженность может
быть передана ДОАО
|
Перевод долга
|
|
|
|
|
511
611
|
Полученные кредиты
|
Задолженность может
быть передана ДОАО
|
Перевод долга
|
|
|
|
|
|
Кредиторская
задолженность, в том
числе
|
|
|
|
|
|
|
627
|
Авансы, полученные от
покупателей и
заказчиков и связанные
с готовой продукцией,
прошедшей контроль ОТК
и готовой к отправке,
которая остается в
распоряжении РЖД
|
Не подлежат
передаче в ДОАО,
остается в
распоряжении РЖД
|
|
|
|
|
|
627
|
Прочие авансы,
полученные от
покупателей и
заказчиков
|
Задолженность может
быть передана в
ДОАО одновременно с
передачей имущества
(например, денежных
средств) в
эквивалентном
размере
|
Возложение
обязанности на
третье лицо
(ст.313 ГК РФ)
|
|
|
Заключение между
ДОАО и РЖД
договора
субподряда
(субпоставки)
|
|
621
|
Задолженность перед
поставщиками и
подрядчиками за ранее
принятые товары,
работы, услуги
|
Может быть передана
в ДОАО одновременно
с реализацией от
РЖД к ДОАО активов
по договору
купли-продажи
|
Перевод долга
или (при
отсутствии
согласия
кредитора)
возложение
обязанности на
третье лицо
(ст. 313 ГК РФ)
|
|
Вычет НДС по
приобретенным
товарам (работам,
услугам) возможен
после
а) передачи
активов в ДОАО на
сумму долга и
б) получения
подтверждения от
ДОАО о погашении
задолжноности
перед поставщиком
(подрядчиком)
|
Соглашение о
переводе
долга между
РЖД и ДОАО,
письменное
согласие
кредитора
|
|
625
626
|
Задолженность перед
бюджетом и
внебюджетными фондами
|
Не подлежит
передаче в
ДОАО, остаются в
распоряжении РЖД
|
|
|
|
|
|
628-1
|
Задолженность по
претензиям, возникшим
из хозяйственных
договоров
|
Не подлежит
передаче в
ДОАО (1)
|
|
|
|
|
|
628-2
|
Задолженность по
претензиям, возникшим
из трудовых и иных
договоров
|
Не подлежит
передаче в ДОАО
|
|
|
|
|
|
624
|
Задолженность перед
персоналом РЖД по
заработной плате
|
Не подлежит
передаче в
ДОАО, остается в
распоряжении РЖД
|
|
|
|
|
|
628-3
|
Задолженность перед
подотчетными лицами —
работниками РЖД
|
Не подлежит
передаче в
ДОАО, остается в
распоряжении РЖД
|
|
|
|
|
|
|
Межфилиальные расчеты
|
Не подлежит
передаче в
ДОАО, остается в
распоряжении РЖД
|
|
|
|
|
1) Гражданское законодательство не содержит ограничений на передачу данной задолженности. Однако, передача в ДОАО такой задолженности не целесообразна, если рассчитанная потребность ДОАО в оборотных средствах не учитывает расходы на погашение данной задолженности.
