Приказ ОАО РЖД от 12.10.2005 N 157
ОТКРЫТОЕ АКЦИОНЕРНОЕ ОБЩЕСТВО
«РОССИЙСКИЕ ЖЕЛЕЗНЫЕ ДОРОГИ»
(ОАО «РЖД»)
|
12 октября 2005 г. |
N 157 |
ПРИКАЗ
О внесении изменений в Положение об учетной политике для целей
налогообложения открытого акционерного общества
«Российские железные дороги»
В связи с Федеральным законом от 6 июня 2005 г. N 58-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах» и в соответствии с приказом Минфина России от 3 марта 2005 г. N 31н «Об утверждении форм налоговых деклараций по налогу на добавленную стоимость и косвенным налогам (налогу на добавленную стоимость и акцизам) при ввозе товаров на территорию Российской Федерации с территории Республики Беларусь и порядков их заполнения» приказываю:
1. Утвердить прилагаемые изменения, которые вносятся в Положение об учетной политике для целей налогообложения открытого акционерного общества «Российские железные дороги», утвержденное приказом ОАО «РЖД» от 31 декабря 2004 г. N 250 (далее — Положение).
2. Установить, что внесенные в Положение изменения распространяются на правоотношения, возникшие с 1 января 2005 г., за исключением изменений, касающихся раздельного учета НДС по различным видам деятельности, которые применяются начиная с представления налоговой декларации за март 2005 г.
Президент ОАО «РЖД»
В.И.Якунин
УТВЕРЖДЕНЫ
приказом ОАО «РЖД»
от 12.10.2005 г. N 157
ИЗМЕНЕНИЯ,
которые вносятся в Положение об учетной политике для
целей налогообложения открытого акционерного общества
«Российские железные дороги», утвержденное приказом
ОАО «РЖД» от 31 декабря 2004 г. N 250
1. Пункт 4.4.2 изложить в следующей редакции:
«4.4.2. Расходы на производство и реализацию продукции, работ, услуг в ОАО «РЖД» подразделяются на прямые и косвенные расходы.
К прямым расходам относятся:
материальные затраты, определяемые в соответствии с подпунктами 1 и 4 пункта 1 статьи 254 Налогового кодекса Российской Федерации;
расходы на оплату труда персонала, участвующего в процессе производства товаров, выполнения работ, оказания услуг, а также суммы единого социального налога, начисленного на указанные суммы расходов на оплату труда;
суммы начисленной амортизации по основным средствам, используемым при производстве товаров, работ, услуг.
К косвенным расходам относятся все иные суммы расходов, включая расходы на обязательное пенсионное страхование, идущие на финансирование страховой и накопительной части трудовой пенсии, за исключением внереализационных расходов, определяемых в соответствии со статьей 265 Налогового кодекса Российской Федерации, осуществляемых ОАО «РЖД» в течение отчетного (налогового) периода».
2. Пункт 4.4.4 изложить в следующей редакции:
«4.4.4 При реализации филиалами ОАО «РЖД» товаров (работ, услуг) сторонним потребителям расходы, связанные с производством и реализацией указанных товаров (работ, услуг), подразделяются на прямые и косвенные в соответствии с пунктами 4.4.2-4.4.3 настоящего Положения.».
3. Пункт 4.6.2 изложить в следующей редакции:
«4.6.2. При реализации товаров (работ, услуг) от другой деятельности ОАО «РЖД» оценка остатков незавершенного производства на конец отчетного месяца производится на основании данных налогового учета о сумме осуществленных в текущем месяце прямых расходов, с учетом следующих особенностей:
при осуществлении деятельности, связанной с обработкой и переработкой сырья, сумма прямых расходов распределяется на остатки незавершенного производства в доле, соответствующей доле таких остатков в исходном сырье (в количественном выражении), за вычетом технологических потерь;
при выполнении работ сумма прямых расходов распределяется на остатки незавершенного производства пропорционально доле незавершенных (или завершенных, но не принятых на конец текущего месяца) заказов на выполнение работ в общем объеме выполняемых в течение месяца заказов на выполнение работ.
Сумма остатков незавершенного производства на конец текущего месяца включается в состав прямых расходов следующего месяца При окончании налогового периода сумма остатков незавершенного производства на конец налогового периода включается в состав прямых расходов следующего налогового периода в порядке и на условиях, предусмотренных настоящим пунктом «.
4 Дополнить подраздел 4.6 пунктом 4.6.3 следующего содержания:
«4.6.3. Сумма прямых расходов, осуществленных ОАО «РЖД» в отчетном (налоговом) периоде и направленных на оказание услуг (в том числе на оказание услуг по перевозочной деятельности) в полном объеме относится к расходам текущего отчетного (налогового) периода.».
5. Пункт 4.7.5 изложить в следующей редакции:
«4.7.5. Филиалы и другие обособленные подразделения ОАО «РЖД», осуществляющие оптовую, мелкооптовую и розничную торговлю, за исключением видов деятельности, для которых применяется система налогообложения в виде единого налога на вмененный налог, расходы по торговым операциям определяют с учетом следующих особенностей.
В течение текущего месяца расходы на реализацию (далее — издержки обращения) формируются в соответствии со статьями 252-254, 265 Налогового кодекса Российской Федерации.
В сумму издержек обращения включаются также расходы ОАО «РЖД» при выступлении в качестве покупателя товаров на доставку этих товаров в случае, если такая доставка не включается в цену приобретения товаров по условиям договора, складские расходы и иные расходы текущего месяца, связанные с приобретением и реализацией товаров.
К издержкам обращения не относится стоимость покупных товаров, которая учитывается при их реализации в соответствии со статьей 268 Налогового кодекса Российской Федерации. Стоимость покупных товаров, отгруженных, но не реализованных на конец месяца, не включается в состав расходов ОАО «РЖД», связанных с производством и реализацией, до момента их реализации.
Расходы текущего месяца разделяются на прямые и косвенные. К прямым расходам относится стоимость покупных товаров, реализованных ОАО «РЖД» в данном отчетном (налоговом) периоде, а также суммы расходов на доставку (транспортные расходы) покупных товаров до склада покупателя товаров в случае, если эти расходы не включены в цену приобретения этих товаров. Все остальные расходы, за исключением внереализационных, осуществленные в текущем месяце, признаются косвенными расходами и уменьшают доходы от реализации текущего месяца.
Сумма прямых расходов, относящаяся к остаткам товаров на складе, определяется по среднему проценту за текущий месяц с учетом переходящего остатка на начало месяца в следующем порядке:
определяется сумма прямых расходов, приходящихся на остаток товаров на складе на начало месяца и осуществленных в текущем месяце;
определяется стоимость товаров, реализованных в текущем месяце, и стоимость остатка товаров на складе на конец месяца;
рассчитывается средний процент как отношение суммы прямых расходов к стоимости товаров;
определяется сумма прямых расходов, относящаяся к остатку товаров на складе, как произведение среднего процента на стоимость остатка товаров на конец месяца.».
6. Пункт 4.16.1 дополнить абзацами следующего содержания:
«При определении расходов на реализацию (или иное выбытие) ценных бумаг цена приобретения ценной бумаги, номинированной в иностранной валюте (включая расходы на ее приобретение), определяется по курсу Банка России, действующему на момент принятия указанной ценной бумаги к учету. Текущая переоценка ценных бумаг не производится.
В случае, если до 1 июля 2005 г. в ОАО «РЖД» произведена переоценка рублевого эквивалента стоимости ценных бумаг, номинал которых выражен в иностранной валюте и результаты которой учитывались в целях исчисления налога на прибыль, сумма прибыли подлежит уменьшению (увеличению) на сумму положительного (отрицательного) сальдо от данной переоценки в доле, приходящейся на реализованные ценные бумаги. При реализации номинированных в иностранной валюте ценных бумаг с убытком сумма налогооблагаемой базы по налогу на прибыль на сумму положительного (отрицательного) сальдо от переоценки в доле, приходящейся на реализованные ценные бумаги, уменьшается либо увеличивается.».
7. Пункт 4.17.2 изложить в следующей редакции:
«4.17.2. Доля прибыли, приходящаяся на ОАО «РЖД» по месту его регистрации и каждого обособленного подразделения ОАО «РЖД», определяется следующим образом:
Дпоб = П * 0,5 (СЧоб/СЧ+ОСоб/ОС), где
Дпоб — доля налоговой базы ОАО «РЖД» (обособленного подразделения
ОАО «РЖД»);
П — Налоговая база всего по ОАО «РЖД»;
Счоб — среднесписочная численность головного подразделения ОАО
«РЖД» или обособленного подразделения ОАО «РЖД» за
отчетный (налоговый) период (без учета среднесписочной
численности обособленных подразделений ОАО «РЖД»,
переведенных на уплату единого налога на вмененный доход,
а также расположенных за пределами территории Российской
Федерации);
СЧ — среднесписочная численность ОАО «РЖД» за отчетный
(налоговый) период (без учета среднесписочной численности
обособленных подразделений ОАО «РЖД», переведенных на
уплату единого налога на вмененный доход, а также
расположенных за пределами территории Российской
Федерации);
Особ — остаточная стоимость основных средств и нематериальных
активов по данным налогового учета головного подразделения
ОАО «РЖД» или его обособленного подразделения, числящихся
в составе амортизируемого имущества за отчетный
(налоговый) период (без учета остаточной стоимости
основных средств и нематериальных активов обособленных
подразделений ОАО «РЖД», переведенных на уплату единого
налога на вмененный доход, а также расположенных за
пределами территории Российской Федерации);
ОС — остаточная стоимость основных средств и нематериальных
активов по данным налогового учета всего по ОАО «РЖД»,
числящихся в составе амортизируемого имущества за отчетный
(налоговый) период (без учета остаточной стоимости
основных средств и нематериальных активов обособленных
подразделений ОАО «РЖД», переведенных на уплату единого
налога на вмененный доход, а также расположенных за
пределами территории Российской Федерации).».
8. Дополнить подраздел 4.17 пунктом 4.17.3 следующего содержания:
«4.17.3. Остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов за отчетный (налоговый) период, указанная в пункте 4.17.2 настоящего Положения, определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости основных средств на первое число каждого месяца отчетного (налогового) периода и первое число следующего за отчетным (налоговым) периодом месяца, на количество месяцев в отчетном (налоговом) периоде, увеличенное на единицу.»
9. Приложение N 4 изложить в следующей редакции:
«Приложение N 4
Методика раздельного учета НДС по видам
деятельности, облагаемым НДС в общем порядке, не облагаемым НДС,
облагаемым НДС по ставке 0 процентов и по операциям, не
признаваемым объектом налогообложения, а также по операциям по
реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых не
признается территория Российской Федерации
I. ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ
1.1. Настоящая методика определяет особенности раздельного учета Департаментом бухгалтерского и налогового учета, филиалами и другими обособленными подразделениями ОАО «РЖД» НДС, уплаченного поставщикам и подрядчикам за товары (работы, услуги), на производство пригородных перевозок и иных не облагаемых налогом (освобожденных от НДС) операций и операций, не признаваемых объектом налогообложения, отнесение сумм НДС на стоимость товаров (работ, услуг), в том числе основных средств, по операциям по реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых не признается территория Российской Федерации, а также ведение раздельного учета при реализации товаров (работ, услуг), облагаемых по ставке 0 процентов, порядок налоговых вычетов и восстановления НДС.
1.2. Расчет сумм НДС за отчетный (налоговый) период производится на основании данных, относящихся к этому отчетному (налоговому) периоду.
1.3. Подлежащие восстановлению на расчеты с бюджетом суммы НДС рассчитываются отдельно по каждому виду деятельности, не подлежащему налогообложению или освобожденному от уплаты НДС, облагаемому НДС по ставке 0 процентов, а также по операциям, не признаваемым объектом налогообложения и по реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых не признается территория Российской Федерации.
II. Особенности раздельного учета НДС по видам деятельности, не
подлежащим налогообложению или освобождаемым от
налогообложения, по операциям, не признаваемым объектом
налогообложения и по реализации товаров (работ, услуг), местом
реализации которых не признается территория российской
федерации
2.1. Расчет сумм НДС, подлежащих восстановлению на расчеты с бюджетом по перевозкам пассажиров в пригородном сообщении
2.1.1. Филиалы и другие обособленные подразделения ОАО «РЖД», осуществляющие перевозки пассажиров в пригородном сообщении:
при самостоятельном приобретении либо модернизации основных средств, используемых только для осуществления перевозок пассажиров в пригородном сообщении, суммы НДС по указанным основным средствам включают в стоимость основных средств;
при получении централизованно приобретенных (модернизированных) ОАО «РЖД» или филиалом ОАО «РЖД» основных средств, используемых только для осуществления перевозок пассажиров в пригородном сообщении, определяют сумму НДС, подлежащую восстановлению на расчеты с бюджетом, и включают ее в стоимость основных средств.
По централизованно приобретенным основным средствам сумма НДС, подлежащая восстановлению на расчеты с бюджетом, определяется по формуле:
НДС = ОС*18/100, где
НДС — сумма НДС, подлежащая восстановлению на расчеты с бюджетом
ОС — первоначальная стоимость централизованно приобретенного
основного средства
Сумма НДС, включаемая в стоимость основных средств, используемых только для перевозок пассажиров в пригородном сообщении, отражается в бухгалтерском учете обособленного подразделения ОАО «РЖД» бухгалтерскими записями:
Дт 08 Кт 19 — по самостоятельно приобретенным (модернизированным) основным средствам;
Дт 08 Кт 68 — по централизованно приобретенным (модернизированным) основным средствам;
Дт 08 Кт 68 — по основным средствам, построенным (сооруженным) обособленными подразделениями ОАО «РЖД» для собственного потребления.
Для целей восстановления на расчеты с бюджетом сумм НДС, уплаченного поставщикам и подрядчикам при модернизации объектов основных средств, подразделением исполнителем работ одновременно с передачей подразделению-балансодержателю расходов по модернизации объектов основных средств, сообщается сумма НДС, уплаченного поставщикам и подрядчикам по товарам (работам, услугам), приобретенным и использованным на модернизацию объектов основных средств.
На рассчитанную в соответствии с настоящим пунктом сумму НДС в филиале и другом обособленном подразделении ОАО «РЖД» формируется счет-фактура с отрицательными значениями, который регистрируется в книге покупок этого подразделения.
2.1.2. Суммы НДС, восстановленные на расчеты с бюджетом, в обособленном подразделении ОАО «РЖД», осуществляющем пассажирские перевозки в пригородном сообщении, в налоговой декларации по НДС отражаются:
в разделе 2.1. «Расчет общей суммы налога» по строке 370 «Суммы налога, уплаченные налогоплательщиком по принятым к учету товарам (работам, услугам), в т.ч. основным средствам и нематериальным активам, включенные ранее в налоговые вычеты и подлежащие восстановлению»;
в разделе 4. «Операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения)» в следующем порядке:
в графе 1 «Код операции» указывается код 1010235;
в графе 2 «Стоимость реализованных (переданных) товаров (работ, услуг), не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения)» информация не указывается, ячейки не заполняются. Данные по указанной графе заполняются на уровне ОАО «РЖД»;
в графе 3 «Стоимость приобретенных товаров (работ, услуг), не облагаемых НДС» данные заполняются только в случае самостоятельного приобретения обособленным подразделением ОАО «РЖД», осуществляющим пассажирские перевозки в пригородном сообщении товаров (работ, услуг) без НДС, используемых для осуществления указанных перевозок;
в графе 4 «Сумма НДС, уплаченная по приобретенным товарам (работам, услугам), но не подлежащая вычету по операциям, не подлежащим налогообложению (освобождаемым от налогообложения)» указывается сумма НДС по пригородным перевозкам, восстанавливаемая на расчеты с бюджетом, а также сумма НДС, уплаченная поставщикам и подрядчикам обособленным подразделением ОАО «РЖД», осуществляющим пригородные перевозки.
2.1.3. В Департаменте бухгалтерского и налогового учета ОАО «РЖД»: рассчитывается удельный вес выручки по перевозкам пассажиров в пригородном сообщении в общем объеме выручки ОАО «РЖД» по формуле:
К1 = ВЫРприг/ВЫР общ, где
K1 — удельный вес выручки по перевозкам пассажиров в
пригородном сообщении
ВЫРобщ — общая сумма выручки ОАО «РЖД» (раздел 2.1, строки
010-060 + раздел 4 строка 020 + раздел 5 строка 020
налоговой декларации по НДС (форма по КНД 1151001) +
строка 060 раздела 3 налоговой декларации по НДС (форма
по КНД 1151002) + данные налогового учета: по
реализации услуг по перевозке пассажиров и багажа в
международном сообщении (подпункт 4 пункта 1 статьи 164
Налогового кодекса Российской Федерации), а также по
реализации товаров (работ, услуг) для официального
пользования иностранными дипломатическими
представительствами (подпункт 7 пункта 1 статьи 164
Налогового кодекса Российской Федерации)(1)
———————
(1) При расчете общей суммы выручки не учитываются суммы
доходов, отраженные в разделе 4 налоговой декларации по НДС (форма
по КНД 1151001) по коду операции 1010243, а также стоимость
имущества, внесенного в уставный капитал хозяйственных обществ и
товариществ и отраженная в разделе 5 налоговой декларации по НДС
(форма по КНД 1151001) в составе кода операций 1010801.
ВЫРприг — сумма выручки по перевозкам пассажиров в пригородном
сообщении, определяется сумма НДС, подлежащая включению
в расходы по перевозкам пассажиров в пригородном
сообщении и восстановлению на расчеты с бюджетом, по
формуле:
НДСприг = НДСвычет * К1, где
НДСприг — сумма НДС, подлежащая включению в расходы по перевозкам
пассажиров в пригородном сообщении
НДСвычет — сумма налоговых вычетов, отраженных по строкам 310, 330,
350 и 360 раздела 2.1 налоговой декларации по НДС.
Сумма НДС, включенная в расходы по перевозкам пассажиров в пригородном сообщении, отражается в бухгалтерском учете ОАО «РЖД» (Департамент бухгалтерского и налогового учета) бухгалтерской записью Дт 20 Кт 68.
На рассчитанную в соответствии с настоящим пунктом сумму НДС в Департаменте бухгалтерского и налогового учета формируется счет-фактура с отрицательными значениями, который регистрируется в книге покупок ОАО «РЖД» по собственным операциям.
2.1.4. В ОАО «РЖД» суммы НДС по пассажирским перевозкам в пригородном сообщении, восстановленные на расчеты с бюджетом, в налоговой декларации по НДС отражаются:
в разделе 2.1. «Расчет общей суммы налога» по строке 370 «Суммы налога, уплаченные налогоплательщиком по принятым к учету товарам (работам, услугам), в т.ч. основным средствам и нематериальным активам, включенные ранее в налоговые вычеты и подлежащие восстановлению»;
в разделе 4. «Операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения)» в следующем порядке:
в графе 1 «Код операции» указывается код 1010235;
в графе 2 «Стоимость реализованных (переданных) товаров (работ, услуг), не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения)» указываются доходы от пассажирских перевозок в пригородном сообщении;
в графе 3 «Стоимость приобретенных товаров (работ, услуг), не облагаемых НДС» Департаментом бухгалтерского и налогового учета ОАО «РЖД» собственные данные не заполняются. В сводной по ОАО «РЖД» налоговой декларации по этой графе отражаются только данные железных дорог по коду 1010235;
в графе 4 «Сумма НДС, уплаченная по приобретенным товарам (работам, услугам), но не подлежащая вычету по операциям, не подлежащим налогообложению (освобождаемым от налогообложения)» указывается сумма НДС по пригородным перевозкам, восстанавливаемая на расчеты с бюджетом, определенная исходя из расчета, составленного Департаментом бухгалтерского и налогового учета. В сводной по ОАО «РЖД» налоговой декларации по НДС данные по этой графе определяются суммированием данных Департамента бухгалтерского и налогового учета и данных филиалов — железных дорог и других обособленных подразделений ОАО «РЖД» по коду 1010235.
2.1.5. В порядке, указанном в подпунктах 2.1.3-2.1.4 настоящей методики, производится восстановление НДС на расчеты с бюджетом по перевозкам, указанным в подпункте 19 пункта 2 и подпункте 12 пункта 3 статьи 149 Налогового кодекса Российской Федерации (коды операций: 1010253 и 1010288 соответственно).
2.2. Расчет сумм НДС, подлежащих восстановлению на расчеты с
бюджетом по операциям, не признаваемым объектом налогообложения, а также по операциям по реализации товаров (работ, услуг), местом
реализации которых не признается территория Российской Федерации
2.2.1. Раздельный учет НДС по операциям, не признаваемым объектом налогообложения, а также по операциям по реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых не признается территория Российской Федерации, осуществляется на уровне ОАО «РЖД».
2.2.2. В Департаменте бухгалтерского и налогового учета:
рассчитывается удельный вес выручки по операциям, не признаваемым объектом налогообложения, а также по операциям по реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых не признается территория Российской Федерации, в общем объеме выручки ОАО «РЖД» по формуле:
К2 = ВЫР непризн/ВЫР общ , где
К2 — удельный вес выручки по операциям, не признаваемым
объектом налогообложения, а также по операциям по
реализации товаров (работ, услуг), местом реализации
которых не признается территория Российской Федерации
ВЫРобщ — общая сумма выручки ОАО «РЖД» (раздел 2.1, строки
010-060 + раздел 4 строка 020 + раздел 5 строка 020
налоговой декларации по НДС (форма по КНД 1151001) +
строка 060 раздела 3 налоговой декларации по НДС
(форма по КНД 1151002) + данные налогового учета: по
реализации услуг по перевозке пассажиров и багажа в
международном сообщении (подпункт 4 пункта 1 статьи
164 Налогового кодекса Российской Федерации), а также
по реализации товаров (работ, услуг) для официального
пользования иностранными дипломатическими
представительствами (подпункт 7 пункта 1 статьи 164
Налогового кодекса Российской Федерации)(2)
———————
(2) При расчете общей суммы выручки не учитываются суммы
доходов, отраженные в разделе 4 налоговой декларации по НДС (форма
по КНД 13 51001) по коду операции 1010243, а также стоимость
имущества, внесенного в уставный капитал хозяйственных обществ и
товариществ и отраженная в разделе 5 налоговой декларации по НДС
(форма по КНД 1151001) в составе кода операций 1010801.
ВЫРнепризн — сумма выручки по операциям, не признаваемым объектом
налогообложения, а также по операциям по реализации
товаров (работ, услуг), местом реализации которых не
признается территория Российской Федерации (раздел 5
налоговой декларации (форма по КНД 1151001). При
расчете указанной выручки не учитывается стоимость
имущества, внесенного в уставный капитал
хозяйственных обществ и товариществ и учтенная в
составе кода операций 1010801,
определяется сумма НДС, подлежащая включению в расходы по операциям, не признаваемым объектом налогообложения, а также по операциям по реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых не признается территория Российской Федерации и восстановлению на расчеты с бюджетом, по формуле:
НДСнепризн = НДСвычет * К2, где
НДСнепризн — сумма НДС, подлежащая включению в расходы по
операциям, не признаваемым объектом налогообложения,
а также по операциям по реализации товаров (работ,
услуг), местом реализации которых не признается
территория Российской Федерации
НДСвычет — сумма налоговых вычетов, отраженных по строкам 310,
330, 350 и 360 раздела 2.1 налоговой декларации по
НДС.
Сумма НДС, включенная в расходы по операциям, не признаваемым объектом налогообложения, а также по операциям по реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых не признается территория Российской Федерации, отражается в бухгалтерском учете ОАО «РЖД» (Департамент бухгалтерского и налогового учета) бухгалтерской записью Дт 20 Кт 68.
На рассчитанную в соответствии с настоящим пунктом сумму НДС в Департаменте бухгалтерского и налогового учета формируется счет-фактура с отрицательными значениями, который регистрируется в книге покупок ОАО «РЖД» по собственным операциям.
2.2.3. В ОАО «РЖД» суммы НДС по операциям, не признаваемым объектом налогообложения, а также по операциям по реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых не признается территория Российской Федерации, восстановленные на расчеты с бюджетом, в налоговой декларации по НДС отражаются в разделе 2.1. «Расчет общей суммы налога» по строке 370 «Суммы налога, уплаченные налогоплательщиком по принятым к учету товарам (работам, услугам), в т.ч. основным средствам и нематериальным активам, включенные ранее в налоговые вычеты и подлежащие восстановлению».
2.3. Расчет сумм НДС, подлежащих восстановлению на расчеты с
бюджетом по иным видам деятельности, не облагаемым НДС
2.3.1. Филиалы и другие обособленные подразделения ОАО «РЖД», осуществляющие виды деятельности, не облагаемые НДС (кроме перевозок, указанных в пунктах 2.1.1 — 2.1.5 настоящей методики), включают суммы НДС в стоимость основных средств, используемых только для осуществления деятельности, не облагаемой НДС, в порядке, предусмотренном пунктом 2.1.1 настоящей методики.
2.3.2. Ежемесячно каждое обособленное подразделение ОАО «РЖД», осуществляющее виды деятельности, не облагаемые НДС (кроме перевозок, указанных в пунктах 2.1.1 — 2.1.5 настоящей методики), определяет расходы по этим видам деятельности (отдельно по каждому виду деятельности, не облагаемому НДС) по элементу «Материальные расходы».
Исходя из указанных расходов, обособленное подразделение ОАО «РЖД» определяет величину НДС, подлежащую восстановлению на расчеты с бюджетом по формуле:
НДС необл = Емр*18 / 100, где
НДС необл — сумма НДС по видам деятельности, не облагаемым НДС.
Емр — расходы по элементу «Материальные расходы» по видам
деятельности, не облагаемым НДС.
Стоимость материальных ценностей, товаров, работ или услуг, приобретенных без НДС обособленным подразделением ОАО «РЖД» самостоятельно, учитывается в затратах обособленно и в определении сумм НДС, подлежащих восстановлению на расчеты с бюджетом, не участвует.
Сумма НДС, включенная в расходы по видам деятельности, не облагаемым НДС, отражается в бухгалтерском учете обособленного подразделения ОАО «РЖД» бухгалтерской записью Дт 20, 23, 29 Кт 68.
При этом суммы НДС, относящиеся к видам деятельности, подлежащим налогообложению единым налогом на вмененный доход, и включенные для целей бухгалтерского учета в расходы, для целей налогообложения прибыли не учитываются.
На рассчитанную в соответствии с настоящим пунктом сумму НДС в филиале и другом обособленном подразделении ОАО «РЖД» формируется счет-фактура с отрицательными значениями, который регистрируется в книге покупок филиала и другого обособленного подразделения ОАО «РЖД».
2.3.3. Суммы НДС, восстановленные на расчеты с бюджетом, в обособленном подразделении ОАО «РЖД» в налоговой декларации по НДС отражаются:
в разделе 2.1. «Расчет общей суммы налога» по строке 370 «Суммы налога, уплаченные налогоплательщиком по принятым к учету товарам (работам, услугам), в т.ч. основным средствам и нематериальным активам, включенные ранее в налоговые вычеты и подлежащие восстановлению»;
в разделе 4. «Операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения)» в следующем порядке:
в графе 1 «Код операции» указывается код операции, не подлежащей налогообложению (освобождаемой от налогообложения);
в графе 2 «Стоимость реализованных (переданных) товаров (работ, услуг), не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения)» указываются данные о доходах отдельно по каждому виду деятельности, не подлежащему налогообложению;
в графе 3 «Стоимость приобретенных товаров (работ, услуг), не облагаемых НДС» данные заполняются только в случае самостоятельного приобретения обособленным подразделением ОАО «РЖД» основных средств, материальных ценностей, работ или услуг без НДС. В указанной графе материальные ценности, работы или услуги отражаются в той доле, в которой они списаны на затраты по видам деятельности, не облагаемым НДС, а в части основных средств — если они используются только для осуществления видов деятельности, не облагаемых НДС;
в графе 4 «Сумма НДС, уплаченная по приобретенным товарам (работам, услугам), но не подлежащая вычету по операциям, не подлежащим налогообложению (освобождаемым от налогообложения)» указывается сумма НДС, уплаченная поставщикам и подрядчикам обособленным подразделением ОАО «РЖД».
2.4. Расчет сумм НДС, подлежащих восстановлению на расчеты с
бюджетом по полученным обособленным подразделением ОАО «РЖД»
от других обособленных подразделений ОАО «РЖД»
товарно-материальных ценностей, использованных на
строительно-монтажные работы для собственного потребления,
а также на модернизацию объектов основных средств
2.4.1. Обособленным подразделением ОАО «РЖД», осуществляющим строительно-монтажные работы для собственного потребления, при получении от ОАО «РЖД», филиалов и других обособленных подразделений ОАО «РЖД» товарно-материальных ценностей и использованных указанных ценностей на строительно-монтажные работы для собственного потребления налог на добавленную стоимость подлежит восстановлению на расчеты с бюджетом по формуле:
НДС восст= ТМЦисп х 18 : 100, где
НДСвосст — налог на добавленную стоимость, подлежащий
восстановлению к уплате в бюджет;
ТМЦисп — стоимость товарно-материальных ценностей (без
налога на добавленную стоимость), использованных на
строительно-монтажные работы для собственного
потребления.
На исчисленную по указанной формуле сумму НДС подразделение-исполнитель строительно-монтажных работ выписывает счет-фактуру в одном экземпляре и регистрирует его сторнировочной записью в книге покупок того налогового периода, в котором списаны товарно-материальные ценности на строительство.
Одновременно на сумму восстановленного НДС в регистрах бухгалтерского учета производятся записи Дт 19 Кт 68.
2.4.2. Суммы НДС, восстановленные на расчеты с бюджетом, в обособленном подразделении ОАО «РЖД» в налоговой декларации по НДС отражаются в разделе 2.1. «Расчет общей суммы налога» по строке 370 «Суммы налога, уплаченные налогоплательщиком по принятым к учету товарам (работам, услугам), в т.ч. основным средствам и нематериальным активам, включенные ранее в налоговые вычеты и подлежащие восстановлению».
2.4.3. В обособленных подразделениях-изготовителях оборудования (основных средств) для собственного потребления как самого подразделения, так и для других подразделений ОАО «РЖД», в том числе осуществляющих строительство объектов основных средств для собственного потребления, в случаях централизованных поставок товарно-материальных ценностей восстановление по ним НДС производится в порядке, указанном в пункте 2.4.1 настоящей методики.
2,4,4 Суммы НДС, восстановленные в соответствии с пунктами 2.4.1 и 2.4.3 настоящей методики на расчеты с бюджетом, включаются в состав налоговых вычетов в порядке, предусмотренном статьями 171 и 172 Налогового кодекса Российской Федерации. При этом счета-фактуры, ранее зарегистрированные в книге покупок сторнировочной записью, регистрируются в книге покупок с положительными значениями.
III. Раздельный учет ндс
по видам деятельности, облагаемым ндс по
налоговой ставке 0 процентов
3.1. Раздельный учет НДС по видам деятельности, облагаемым НДС по налоговой ставке 0 процентов, осуществляется на уровне ОАО «РЖД» Департаментом бухгалтерского и налогового учета.
3.2. В Департаменте бухгалтерского и налогового учета:
рассчитывается удельный вес выручки по каждому виду деятельности, подлежащему обложению НДС по ставке 0 процентов, в общем объеме выручки ОАО «РЖД» по формуле:
КЗ = ВЫР 0 ставка / ВЫРобщ , где
КЗ — удельный вес выручки по виду деятельности,
подлежащему налогообложению по ставке 0 процентов
ВЫРобщ — общая сумма выручки ОАО «РЖД» (раздел 2.1, строки
010-060 + раздел 4 строка 020 + раздел 5 строка 020
налоговой декларации по НДС (форма по КНД 1151001)
+ строка 060 раздела 3 налоговой декларации по НДС
(форма по КНД 1151002) + данные налогового учета:
по реализации услуг по перевозке пассажиров и
багажа в международном сообщении (подпункт 4 пункта
1 статьи 164 Налогового кодекса Российской
Федерации), а также по реализации товаров (работ,
услуг) для официального пользования иностранными
дипломатическими представительствами (подпункт 7
пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса Российской
Федерации)(3)
ВЫР 0 ставка — сумма выручки по виду деятельности, подлежащему
налогообложению по ставке 0 процентов (строка 060
раздела 3 налоговой декларации (Форма по КНД
1151002) + данные налогового учета: по реализации
услуг по перевозке пассажиров и багажа в
международном сообщении (подпункт 4 пункта 1 статьи
164 Налогового кодекса Российской Федерации), а
также по реализации товаров (работ, услуг) для
официального пользования иностранными
дипломатическими представительствами (подпункт 7
пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса Российской
Федерации)
определяется сумма НДС, подлежащая восстановлению на расчеты с
бюджетом по формуле:
НДС 0 ст = НДСвычет * КЗ, где
НДС 0 ст — сумма НДС, подлежащая восстановлению на расчеты с
бюджетом
НДС вычет — сумма налоговых вычетов, отраженных по строкам 310,
330, 350 и 360 раздела 2.1 налоговой декларации по
НДС.
Сумма НДС, восстановленная на расчеты с бюджетом, отражается в бухгалтерском учете Департамента бухгалтерского и налогового учета записью Дт 19 Кт 68.
На рассчитанную в соответствии с настоящим пунктом сумму НДС в Департаменте бухгалтерского и налогового учета формируется счет-фактура с отрицательными значениями, который регистрируется в книге покупок ОАО «РЖД» по собственным операциям.
3.3. Суммы НДС, восстановленные на расчеты с бюджетом, в налоговой декларации по НДС отражаются в разделе 2.1. «Расчет общей суммы налога» по строке 370 «Суммы налога, уплаченные налогоплательщиком по принятым к учету товарам (работам, услугам), в т.ч. основным средствам и нематериальным активам, включенные ранее в налоговые вычеты и подлежащие восстановлению».
Одновременно суммы НДС по видам деятельности, по которым предполагается применение ставки 0 процентов, отражаются в налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость по ставке 0 процентов в Разделе 3. «Стоимость товаров (работ, услуг), по которым предполагается применение налоговой ставки 0 процентов».
3.4. Департамент бухгалтерского и налогового учета отдельно за каждый месяц осуществляет расчет сумм НДС, подлежащих возмещению из бюджета после представления в налоговые органы установленных статьей 165 Налогового кодекса Российской Федерации документов, подтверждающих право на применение налоговой ставки 0 процентов.
Для этого определяется удельный вес доходов по видам деятельности, облагаемым НДС по ставке 0 процентов, по которым представлены документы, подтверждающие право на применение налоговой ставки 0 процентов, в общей величине доходов по видам деятельности, облагаемым НДС по ставке 0 процентов, по формуле:
К4 = ВЫР подт / ВЫР 0 ставка, где
—————————
(3) При расчете общей суммы выручки не учитываются суммы
доходов, отраженные в разделе 4 налоговой декларации по НДС (форма
по КНД 1151001) по коду операции 1010243, а также стоимость
имущества, внесенного в уставный капитал хозяйственных обществ и
товариществ и отраженная в разделе 5 налоговой декларации по НДС
(форма по КНД 3151001) в составе кода операций 1010801.
К4 — удельный вес доходов (за месяц), по которым
представлены документы, подтверждающие право на
применение налоговой ставки 0 процентов, в общей
величине доходов (за месяц) по видам деятельности,
облагаемым НДС по ставке 0 процентов
ВЫР подт — доходы (за месяц) по видам деятельности,
облагаемым НДС по ставке О процентов, по которым
представлены подтверждающие документы (строка 010
раздела 1 налоговой декларации (Форма по КНД
1151002)
ВЫР 0 ставка — общая величина доходов (за месяц) по видам
деятельности, облагаемым НДС по ставке 0 процентов
(строка 040 раздела 3 налоговой декларации (Форма
по КНД 1151002) + данные налогового учета: по
реализации услуг по перевозке пассажиров и багажа
в международном сообщении (подпункт 4 пункта 1
статьи 164 Налогового кодекса Российской
Федерации), а также по реализации товаров (работ,
услуг) для официального пользования иностранными
дипломатическими представительствами (подпункт 7
пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса Российской
Федерации).
Коэффициент К4 рассчитывается отдельно за каждый месяц, за
который представлены подтверждающие документы, и отдельно по
каждому виду деятельности, облагаемому НДС по ставке 0 процентов.
Определяется сумма НДС, подлежащая возмещению из бюджета по
формуле:
НДС возм = НДС 0 ст * К4 , где
НДС возм — сумма НДС по видам деятельности, облагаемым НДС по
ставке 0 процентов, подлежащая возмещению из бюджета
НДС 0 ст — суммы НДС, восстановленные на расчеты с бюджетом в
соответствии с пунктом 3.2. методики
На рассчитанную в соответствии с настоящим пунктом сумму НДС в Департаменте бухгалтерского и налогового учета формируется счет-фактура, который регистрируется в книге покупок ОАО «РЖД» по собственным операциям.
3.5. Сумма НДС, подлежащая возмещению из бюджета, отражается в разделе 1 налоговой декларации по НДС (форма по КНД 1151001), в подразделе «Налоговые вычеты по операциям при реализации товаров (работ, услуг), применение налоговой ставки 0 процентов по которым подтверждено» по строкам 170 — 390 в зависимости от вида деятельности, подлежащего обложению по ставке 0 процентов. В частности, НДС по перевозкам при экспорте и импорте отражается по строке 200, транзите — по строке 220, перевозке пассажиров и багажа — по строке 230.
3.6. При принятии налоговыми органами решения о возмещении из бюджета НДС в бухгалтерском учете Департамента бухгалтерского и налогового учета суммы налога отражаются записью Дт 68 Кт 19.».
10. Регистр-расчет финансового результата по операциям обслуживающих производств и хозяйств (Код регистра — 6-04) подраздела 1.7 и Сводный регистр учета внереализационных расходов (Код регистра — 40) раздела 2 Альбома регистров налогового учета ОАО «РЖД», предусмотренного приложением N 5 к указанному Положению, изложить в следующей редакции:
Регистр-расчет финансового результата по операциям
обслуживающих производств и хозяйств
Сводный регистр учета внереализационных расходов
11. В методике раздельного учета имущества, доходов и расходов по видам деятельности, переведенным на систему налогообложения в виде уплаты ЕНВД, и облагаемых в соответствии с общей системой налогообложения, предусмотренной приложением N 8 к указанному Положению:
1) в абзаце первом пункта 2.7 ссылку на пункт 4.10 заменить ссылкой на пункт 2.10;
2) пункт 2.10 дополнить абзацем следующего содержания:
«При невозможности такого распределения данных расходов их распределение осуществляется в соответствии с пунктом 2.5 настоящей методики.»;
3) пункт 2.11. изложить в следующей редакции:
«2.11. Расходы по оплате труда административно-управленческого персонала (руководители, работники бухгалтерских и финансовых служб и др.) и вспомогательного персонала (дворники, уборщицы, сторожа, охранники, водители и др.) обособленных подразделений ОАО «РЖД», непосредственно оказывающих бытовые услуги и одновременно осуществляющих иные виды деятельности, в бухгалтерском и налоговом учете распределяются пропорционально расходам на оплату труда производственного персонала занятого в деятельности, облагаемой ЕНВД и облагаемой в общеустановленном порядке:
Р аупЕНВД = Рауп X РпрЕНВД : (РпрОБЩ+РпрЕНВд), где
Р аупЕНВд — расходы на оплату труда административно-
управленческого и вспомогательного персонала, занятого
в деятельности, облагаемой ЕНВД за месяц
Рауп — расходы на оплату труда административно-
управленческого и вспомогательного персонала
обособленного подразделения ОАО «РЖД» за месяц
Р прЕнвд — расходы на оплату труда производственных работников,
занятых в деятельности, облагаемой ЕНВД за месяц
Р прОБЩ — расходы на оплату труда производственных работников,
занятых в деятельности, облагаемой в общеустановленном
порядке за месяц.
Обособленные подразделения ОАО «РЖД», непосредственно оказывающие бытовые услуги населению и одновременно осуществляющие виды деятельности, облагаемые в общеустановленном порядке, общехозяйственные расходы (за исключением расходов по содержанию и ремонту зданий и сооружений) и суммы амортизационных отчислений основных средств общехозяйственного назначения (за исключением зданий и сооружений), одновременно используемых в деятельности, облагаемой ЕНВД, и в деятельности облагаемой в общеустановленном порядке, распределяют пропорционально расходам на оплату труда производственного персонала.»;
4) раздел 2 дополнить пунктом 2.16 следующего содержания:
«2.16. При исчислении ЕНВД в обособленных подразделениях ОАО «РЖД», осуществляющих оказание бытовых услуг, физический показатель «количество работников» определяется по формуле:
Sенвд = СЧпрЕНВД + СЧаупЕНВД, где
Sенвд — среднесписочная численность работников, участвующих в
деятельности облагаемой ЕНВД за налоговый период
(квартал)
СЧпрЕНВД — среднесписочная численность производственных
работников, занятых в деятельности, облагаемой ЕНВД
за налоговый период (квартал)
СЧаупЕНВД — среднесписочная численность административно-
управленческого и вспомогательного персонала,
приходящаяся на деятельность, облагаемую ЕНВД за
налоговый период (квартал), определяемая по формуле:
СЧаупЕНВД = СЧауп X СЧпрЕНВД : (СЧпрОБЩ + СЧпрЕНВД), где
СЧауп — среднесписочная численность административно-
управленческого и вспомогательного персонала
обособленного подразделения ОАО «РЖД» за налоговый
период (квартал)
СЧПрОБЩ — среднесписочная численность производственных
работников, занятых в деятельности, облагаемой в
общеустановленном порядке за отчетный период
(квартал).
Для целей расчета налога на прибыль по обособленным
подразделениям ОАО «РЖД» среднесписочная численность работников за
отчетный (налоговый) период определяется по формуле:
Sпр = Sобщ — Sенвд, где
Sпр — среднесписочная численность всех работников, участвующих в
деятельности облагаемой в общеустановленном порядке за
отчетный (налоговый) период по налогу на прибыль (квартал,
полугодие, 9 месяцев, год)
Sобщ — среднесписочная численность всех работников обособленного
подразделения ОАО «РЖД» за отчетный (налоговый) период по
налогу на прибыль (квартал, полугодие, 9 месяцев, год)
Sенвд- среднесписочная численность работников, участвующих в
деятельности облагаемой ЕНВД за отчетный (налоговый) период
по налогу на прибыль (квартал, полугодие, 9 месяцев,
год).»;
5) раздел 3 дополнить пунктом 3.9 следующего содержания:
«3.9. При исчислении ЕНВД в обособленных подразделениях ОАО «РЖД», осуществляющих оказание ветеринарных услуг, физический показатель «количество работников» определяется в порядке, указанном в пункте 2.16 настоящей методики.»;
6) раздел 4 дополнить пунктом 4.10 следующего содержания:
«4.10. При исчислении ЕНВД в обособленных подразделениях ОАО «РЖД», осуществляющих оказание услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств, физический показатель «количество работников» определяется в порядке, указанном в пункте 2.16 настоящей методики.»;
7) раздел 5 дополнить пунктом 5.12 следующего содержания:
«5.12. При исчислении ЕНВД в обособленных подразделениях ОАО «РЖД», осуществляющих деятельность в сфере разносной (развозной) торговле (за исключением, торговли подакцизными товарами, лекарственными препаратами, изделиями из драгоценных камней, меховыми изделиями и технически сложными товарами бытового назначения), физический показатель «количество работников» определяется в порядке, указанном в пункте 2.16 настоящей методики.».