Приказ ОАО РЖД от 31.12.2009 N 253
ОАО «РОССИЙСКИЕ ЖЕЛЕЗНЫЕ ДОРОГИ»
ПРИКАЗ
от 31 декабря 2009 г. N 253
О ВНЕСЕНИИ ИЗМЕНЕНИЙ В ПОЛОЖЕНИЕ ОБ УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКЕ ДЛЯ ЦЕЛЕЙ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ОТКРЫТОГО АКЦИОНЕРНОГО ОБЩЕСТВА «РОССИЙСКИЕ ЖЕЛЕЗНЫЕ ДОРОГИ»
В соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации приказываю:
1. Утвердить прилагаемые изменения, которые вносятся в Положение об учетной политике для целей налогообложения открытого акционерного общества «Российские железные дороги», утвержденное приказом ОАО «РЖД» от 30 декабря 2005 г. N 248.
2. Установить, что изменения, внесенные настоящим приказом в Положение об учетной политике для целей налогообложения, распространяются на правоотношения, возникшие с 1 января 2010 г.
Президент ОАО «РЖД»
В.И.Якунин
УТВЕРЖДЕНЫ
приказом ОАО «РЖД»
от 31 декабря 2009г. N 253
Изменения, которые вносятся в Положение об учетной политике для целей налогообложения открытого акционерного общества «Российские железные дороги», утвержденное приказом ОАО «РЖД» от 30 декабря 2005 г. N 248
1. В подразделе 2.3:
а) слова «в государственные внебюджетные фонды», «единый социальный налог», «страховые взносы на обязательное пенсионное страхование» исключить;
б) дополнить абзацем третьим следующего содержания:
«Обособленные подразделения ОАО «РЖД», имеющие отдельный баланс, расчетный счет и начисляющие выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, исполняют обязанности ОАО «РЖД» по уплате страховых взносов (ежемесячных обязательных платежей) в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования, а также обязанности по представлению расчетов по страховым взносам по месту своего нахождения».
2. В подразделе 3.1.1
а) в пункте 3.1.1.1:
в абзаце пятом после слов «По грузовым перевозкам, перевозкам пассажиров, багажа, грузобагажа и почты» добавить слова «предоставляемым сторонним перевозчикам услугам инфраструктуры и локомотивной тяги»;
дополнить подпунктами 6 и 7 следующего содержания:
«6) дата подписания акта — по услугам инфраструктуры, предоставляемым сторонним перевозчикам;
7) дата подписания акта — по услугам локомотивной тяги, предоставляемым сторонним перевозчикам»;
б) в пункте 3.1.1.2 после слов «за который получены доходы по перевозкам» добавить слова «доходы от предоставления сторонним перевозчикам услуг инфраструктуры и локомотивной тяги»;
в) пункт 3.1.1.4 изложить в следующей редакции:
«3.1.1.4 Моментом определения налоговой базы при выполнении работ, оказании услуг по прочим обычным видам деятельности является дата:
подписания акта по услугам, оказанным по договорам: на техническое обслуживание пассажирских вагонов и локомотивов клиентов; на текущий (с отцепкой), деповской и капитальный ремонт собственного (арендованного) подвижного состава клиентов, а также отдельных элементов оборудования и агрегатов подвижного состава клиентов;
подписания акта приема — передачи выполненных работ по договору строительного подряда (в том числе, по договору предоставления услуг в области архитектуры, инженерно-технического проектирования в строительстве и иных неразрывно связанных со строящимся объектом работ (услуг), на выполнение работ по восстановлению зданий и сооружений, длительность выполнения которого составляет более одного года или сроки начала и окончания которого приходятся на разные годы);
подписания акта по работам, выполненным по договору на выполнение научно-исследовательских (опытно-конструкторских) работ;
подписания акта по услугам, оказанным по договорам на содержание, техническое обслуживание, тепло- и энергоснабжение, водоотведение, водоснабжение и ремонт объектов жилищно-коммунального хозяйства, оздоровительного и культурного назначения;
начала предоставления услуг санаториями, профилакториями, детскими лагерями отдыха, турбазами, домами культуры, спортивными клубами, входящими в состав ОАО «РЖД» согласно оформленным соответствующим документам (путевкам, абонементам, билетам и др.);
подписания акта (накладной) при получении доходов от иных прочих обычных видов деятельности (в том числе предоставления в аренду основных средств, продажи готовой продукции, товаров и т.д.). Для доходов от предоставления в аренду объектов основных средств, если договором не предусмотрено подписание по окончании месяца акта оказанных услуг, днем начисления данных доходов признается последний день месяца, в течении которого соответствующий объект находился в аренде.».
3. Третий абзац пункта 3.2.1.8 изложить в следующей редакции:
«Порядок формирования счетов-фактур при неподтверждении ставки НДС 0 процентов определен в приложении N 14 к Методике централизованного формирования налоговой декларации по НДС для реализации в системе ЕК АСУФР начиная с апреля 2009 года от 25.05.2009 N 36».
4. В подразделе 3.4.1:
а) абзац первый пункта 3.4.1.1 изложить в следующей редакции:
«3.4.1.1. Суммы НДС, предъявленные ОАО «РЖД» при приобретении товаров, имущественных прав поставщиками (уплаченные при ввозе товаров на территорию Российской Федерации), включаются в состав налоговых вычетов (счета-фактуры и другие документы регистрируются в книге покупок) в Департаменте бухгалтерского учета ОАО «РЖД», либо в филиале ОАО «РЖД», указанном по строке 4 «Грузополучатель и его адрес» счета-фактуры, выписанной поставщиками товаров, имущественных прав.
Суммы НДС, предъявленные ОАО «РЖД» поставщиками и подрядчиками при приобретении работ и услуг (в том числе при получении основных средств в аренду или лизинг), включаются в состав налоговых вычетов (счета-фактуры и другие документы регистрируются в книге покупок) в Департаменте бухгалтерского учета ОАО «РЖД», либо в филиале ОАО «РЖД», принимающим к учету приобретенные работы и услуги (по арендованным или полученным в лизинг основным средствам — включающим в расходы арендные или лизинговые платежи)»;
б) Третий абзац пункта 3.4.1.2 исключить.
5. Дополнить пункт 3.4.3.1 после третьего абзаца текстом следующего содержания:
«Суммы налога, предъявленные обособленным подразделениям ОАО «РЖД», осуществляющим перевозки пассажиров в пригородном сообщении, включаются в состав налоговых вычетов, если в месяце получения счета-фактуры изаестно (имеется подтверждение), что строящиеся (модернизируемые, реконструируемые) объекты будут использованы для представления сторонним перевозчикам услуг инфраструктуры и иной облагаемой НДС деятельности.
Если после завершения строительства (реконструкции, модернизации) основных средств (но до момента их ввода в эксплуатацию) становится изаестным (имеется подтверждение), что построенный (реконструированный, модернизированный) объект будет использоваться для деятельности, облагаемой НДС, то суммы налога, ранее не включенные в состав налоговых вычетов, включаются в состав налоговых вычетов (соответствующие счета-фактуры регистрируются в дополнительных листах книги покупок) в том налоговом периоде, в котором были получены счета-фактуры и отражены в учете затраты, предъявленные подрядными организациями (заказчиками-застройщиками)».
6. Пункт 3.4.5.2 дополнить текстом следующего содержания:
«При выполнении строительно-монтажных работ для обособленных подразделений, осуществляющих перевозки пассажиров в пригородном сообщении, исчисленная сумма налога включается в состав налоговых вычетов, если в месяце получения счета-фактуры получено подтверждение от подразделения, осуществляющего функции заказчика, что строящиеся (модернизируемые, реконструируемые) объекты будут использованы для представления сторонним перевозчикам услуг инфраструктуры и иной облагаемой НДС деятельности. При отсутствии такого подтверждения исчисленная сумма налога передается подразделению, исполняющему функции заказчика.
Если до момента ввода в эксплуатацию построенных (реконструированных, модернизированных) основных средств имеется (получено) подтверждение, что построенный (реконструированный, модернизированный) объект будет использоваться для деятельности, облагаемой НДС, то суммы налога, ранее не включенные в состав налоговых вычетов, включаются в состав налоговых вычетов (соответствующие счета-фактуры регистрируются в дополнительных листах книги покупок) подразделением, исполняющим функции заказчика, в том налоговом периоде, к которому относятся даты соответствующих счетов-фактур».
7. Абзац восьмой пункта 3.4.6.4 исключить.
8. В пункте 4.1.3 слова «приведены в Альбоме форм регистров налогового учета, утверждаемом Бухгалтерской службой ОАО «РЖД» заменить словами «приведены в Альбоме форм регистров налогового учета, утвержденном распоряжением Бухгалтерской службы ОАО «РЖД» от 17.07.2009 N 1507р».
9. В подразделе 4.2:
а) в пункте 4.2.3:
в первом абзаце после слов «По грузовым перевозкам, перевозкам пассажиров, багажа, грузобагажа и почты» добавить слова «предоставляемым сторонним перевозчикам услугам инфраструктуры и локомотивной тяги»;
после подпункта «5)» дополнить пунктами «6)» и «7)» следующего содержания:
«6) дата подписания акта — по услугам инфраструктуры, предоставляемым сторонним перевозчикам;
7) дата подписания акта — по услугам локомотивной тяги, предоставляемым сторонним перевозчикам»;
б) изложить пункт 4.2.4 в следующей редакции:
«По прочим обычным видам деятельности доходы признаются по дате:
подписания акта по услугам, оказанным по договорам: на техническое обслуживание пассажирских вагонов и локомотивов клиентов; на текущий (с отцепкой), деповской и капитальный ремонт собственного (арендованного) подвижного состава клиентов, а также отдельных элементов оборудования и агрегатов подвижного состава клиентов;
подписания акта приема — передачи работ, выполненных по договору строительного подряда (в том числе, по договору предоставления услуг в области архитектуры, инженерно-технического проектирования в строительстве и иных, неразрывно связанных со строящимся объектом работ (услуг), на выполнение работ по восстановлению зданий и сооружений);
подписания акта по работам, выполненным по договору на выполнение научно-исследовательских (опытно-конструкторских) работ;
подписания акта по услугам, оказанным по договорам на содержание, техническое обслуживание, тепло- и энергоснабжение, водоотведение, водоснабжение и ремонт объектов жилищно-коммунального хозяйства, оздоровительного и культурного назначения;
начала предоставления услуг санаториями, профилакториями, детскими лагерями отдыха, турбазами, домами культуры, спортивными клубами, входящими в состав ОАО «РЖД» согласно оформленным соответствующим документам (путевкам, абонементам, билетам и др.);
подписания акта (накладной) при получении доходов от иных прочих обычных видов деятельности (в том числе предоставления в аренду основных средств, продажи готовой продукции, товаров и т.д.). Для доходов от предоставления в аренду объектов основных средств, если договором не предусмотрено подписание по окончании месяца акта оказанных услуг, днем начисления данных доходов признается последний день месяца, в течении которого соответствующий объект находился в аренде.».
10. В подразделе 4.3:
а) пункт 4.3.6 дополнить абзацем следующего содержания:
«Доходы признаются в величине, равной сумме понесенных расходов по договору, если в каком-либо отчетном (налоговом) периоде выполненные работы по договору отсутствуют».
б) пункт 4.3.8 изложить в следующей редакции:
«4.3.8. По ценным бумагам, не обращающимся на организованном рынке ценных бумаг, фактическая цена сделки принимается для целей налогообложения, если эта цена находится в интервале между минимальной и максимальной ценами, определенными исходя из расчетной цены ценной бумаги и предельного отклонения цен (20 процентов в сторону повышения или понижения от расчетной цены ценной бумаги).
В период приостановления действия абзаца четвертого пункта 6 статьи 280 части второй Налогового кодекса Российской Федерации (с 1 января по 31 декабря 2010 года) расчетная цена не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг определяется исходя из стоимости чистых активов организации — эмитента, приходящейся на соответствующую акцию. Для определения расчетной цены долговых ценных бумаг, номинированных в валюте Российской Федерации, используется ставка рефинансирования Центрального банка Российской Федерации»;
в) дополнить пунктом 4.3.9 следующего содержания:
«3.4.9. В соответствии с абзацем 5 пункта 3 статьи 280 Налогового кодекса Российской Федерации при невозможности однозначно определить, на территории какого государства заключались сделки с ценными бумагами вне организованного рынка ценных бумаг (в том числе сделки, заключаемые посредством электронных торговых систем), ОАО «РЖД» выбирает государство по месту нахождения продавца ценных бумаг».
11. Абзац четвертый пункта 4.4.2 изложить в следующей редакции:
«расходы на оплату труда персонала, участвующего в процессе произаодства товаров, выполнения работ, оказания услуг, а также расходы на обязательное пенсионное страхование, идущие на финансирование страховой и накопительной части трудовой пенсии на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на произаодстве и профессиональных заболеваний, начисленные на указанные суммы расходов на оплату труда».
12. В абзаце третьем пункта 4.7.1 слова «сумме налога на прибыль организаций, исчисленного с дохода, предусмотренного» заменить словами «сумме дохода, учтенного налогоплательщиком в порядке, предусмотренном».
13. В подразделе 4.10:
а) пункт 4.10.5 дополнить абзацем следующего содержания:
«ОАО «РЖД» применяет к основной норме амортизации специальный коэффициент 2 в отношении амортизируемых основных средств, относящихся к объектам, имеющим высокую энергетическую эффективность, в соответствии с перечнем таких объектов, установленным Правительством Российской Федерации, или к объектам, имеющим высокий класс энергетической эффективности, если в отношении таких объектов в соответствии с законодательством Российской Федерации предусмотрено определение классов их энергетической эффективности».
б) первый абзац пункта 4.10.7 после слов «определяемого для арендованных объектов основных средств» дополнить словами «или для капитальных вложений в указанные объекты».
14. Абзацы с первого по четвертый пункта 4.13.1 изложить в следующей редакции:
«4.13.1. В ОАО «РЖД» расходами в целях исчисления налога на прибыль по заемным средствам признаются проценты, начисленные на основании заключенных договоров.
Предельная величина процентов по долговым обязательствам, возникшим начиная с 1 ноября 2009 года, признаваемых расходами, принимается равной ставке рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, увеличенной в 1,1 раза, — при оформлении долгового обязательства в рублях и равной 15 процентам — по долговым обязательствам в иностранной валюте.
В период с 1 января по 30 июня 2010 года предельная величина процентов по долговым обязательствам, возникшим до 1 ноября 2009 года, признаваемых расходами, принимается равной ставке рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, увеличенной в 2 раза, — при оформлении долгового обязательства в рублях и равной 15 процентам — по долговым обязательствам в иностранной валюте.
В период с 1 июля 2010 года предельная величина процентов по долговым обязательствам, возникшим до 1 ноября 2009 года, признаваемых расходами, принимается равной ставке рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, увеличенной в 1,1 раза, — при оформлении долгового обязательства в рублях и равной 15 процентам — по долговым обязательствам в иностранной валюте».
15. В пункте 4.16.2 слова «по стоимости последних по времени приобретения (ЛИФО)» заменить словами «по стоимости единицы».
16. Подраздел 4.17 изложить в следующей редакции:
«4.17.1 ОАО «РЖД» признает сделки, предусматривающие поставку базисного актива (за исключением операций хеджирования), сделками на поставку предмета сделки с отсрочкой исполнения.
4.17.2. Операции с финансовыми инструментами срочных сделок, осуществляемые ОАО «РЖД» в целях компенсации возможных убытков возникающих в результате неблагоприятного изменения процентов по заключенным кредитным договорам с плавающей процентной ставкой, стоимости приобретаемого ОАО металла и нефтепродуктов, курса валют для целей налогообложения прибыли признаются операциями хеджирования.
Для подтверждения обоснованности отнесения операций с финансовыми инструментами срочных сделок к операциям хеджирования Департамент корпоративных финансов в соответствии с регламентом, утвержденным Главным бухгалтером ОАО «РЖД», заполняет и представляет в Департамент налоговой политики и методологии налогового учета «Расчет снижения размера возможных убытков (недополучения прибыли) по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок» в отношении каждой операций с финансовыми инструментами срочных сделок.
4.17.3. Доходы по осуществляемым ОАО «РЖД» операциям хеджирования увеличивают, а расходы уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль организаций, при расчете которой в соответствии с положениями статьи 274 части второй Налогового кодекса Российской Федерации учитываются доходы и расходы, связанные с объектом хеджирования.
Определение доходов (расходов) по операциям хеджирования произаодится в отношении каждой операции хеджирования по итогам отчетного (налогового) периода на уровне головного подразделения ОАО «РЖД» с использование расчетного регистра, форма которого утверждается главным бухгалтером ОАО «РЖД» в отношении конкретной операции хеджирования.
4.17.4. ОАО «РЖД» осуществляет текущую переоценку финансовых инструментов срочных сделок, выраженных в иностранной валюте и используемых в целях хеджирования, в зависимости от изменения устанавливаемого Центральным банком Российской Федерации курса иностранной валюты по отношению к рублю при условии, что объект хеджирования подлежит переоценке в соответствии с требованиями главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации. На конец отчетного (налогового) периода ОАО «РЖД» отражает в регистрах налогового учета доходы (расходы), полученные в результате такой переоценки.
По окончании операции хеджирования доходы (расходы), связанные с финансовыми инструментами срочных сделок, определяются с учетом доходов (расходов), учтенных в налоговой базе в предыдущих налоговых периодах».
17. В пункте 4.18.4:
а) в определении показателя «ОСоб» слова «и нематериальных активов» исключить;
б) в определении показателя «ОС» слова «и нематериальных активов» исключить.
18. Пункт 6.3.1 изложить в следующей редакции:
«6.3.1 В соответствии с главой 31 Налогового кодекса Российской Федерации ОАО «РЖД» является налогоплательщиком земельного налога по всем земельным участкам, которые зарегистрированы в собственности ОАО «РЖД», филиалов и других обособленных подразделений ОАО «РЖД», а также по земельным участкам, на которые не анизаированы свидетельства о постоянном (бессрочном) пользовании предприятий федерального железнодорожного транспорта».
19. Подраздел 6.6 исключить.
20. В приложении 2 к Положению об учетной политике для целей налогообложения открытого акционерного общества «Российские железные дороги»:
а) Пункты 2, 3 и 4 изложить в следующей редакции:
«2. В Бухгалтерской службе ОАО «РЖД» присваиваются счетам-фактурам составные номера, с учетом следующего:
Бухгалтерская служба ОАО «РЖД»
000 001 000000 ХХХХ/ N счета-фактуры по порядку
Пункты ведения ЕЛС
000 001 000000 YYYY/ N счета-фактуры по порядку
где ХХХХ — четырехзначный номер балансовой единицы
соответствующего отдела Бухгалтерской службы ОАО «РЖД»;
YYYY — четырехзначный номер балансовой единицы
соответствующего пункта ведения единого лицевого счета.»;
«3. Счета-фактуры, предъявляемые филиалами и другими обособленными подразделениями покупателям и заказчикам, заполняются следующим образом:
|
Продавец |
Открытое акционерное общество «Российские |
(2) |
|
Адрес |
107174, г. Москва, ул. Новая Басманная, |
(2а) |
|
ИНН/КПП продавца |
7708503727 /997650001 |
(2б) |
|
При реализации товаров |
||
|
Грузоотправитель |
Полное или сокращенное наименование филиала |
(3) |
|
При получении оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящих |
||
|
Грузоотправитель |
указывается прочерк |
(3) |
4. Счета-фактуры, предъявляемые поставщиками и подрядчиками (поверенными, комиссионерами, агентами) филиалам и другим обособленным подразделениям ОАО «РЖД», должны заполняться следующим образом:
|
При приобретении товаров |
||
|
Грузополучатель |
Полное или сокращенное наименование филиала |
(4) |
|
При перечислении оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящих |
||
|
Грузополучатель |
указывается прочерк |
(4) |
|
К платежно- |
Номер и дата платежно-расчетного документа. |
(5) |
|
Покупатель |
Открытое акционерное общество «Российские |
(6) |
|
Адрес |
107174, г. Москва, ул. Новая Басманная, д.2 |
(6а) |
|
ИНН/КПП |
7708503727 / 997650001 |
(6б) |
б) Таблицу, приведенную в пункте 6 дополнить следующими филиалами:
|
181 |
Дирекция скоростного сообщения |
|
182 |
Проектно-конструкторско-технологического бюро по |
|
183 |
Центр транспортного фирменного обслуживания |
|
184 |
Центральная дирекция управления движением |
|
185 |
Центральная дирекция по управлению терминально-складским |
|
186 |
Дирекция тяги |
|
187 |
Дирекция по ремонту тягового подвижного состава |
21. Пункт 2.1.1. приложения 4 дополнить текстом следующего содержания:
«Для отнесения деятельности подразделений пригородного пассажирского комплекса только к необлагаемой НДС или к смешанной (как облагаемой, так и не облагаемой НДС) используются следующие критерии:
— если подразделение осуществляет как пассажирские перевозки в пригородном сообщении, так и участвует в оказании услуг инфраструктуры, сдаче в аренду объектов движимого или недвижимого имущества, оказании иных, облагаемых НДС услуг, счета-фактуры по которым зарегистрированы в книге продаж, то деятельность такого подразделения является смешанной;
— если пригородные поезда (как приобретенные в собственность ОАО «РЖД», так и лизинговые) используются как для пассажирских перевозок в пригородном сообщении, так и предоставляются в аренду, используются для размещения на них рекламы, то такие поезда участвуют в смешанной деятельности».